3月5日，十三屆全國人大一次會議聽取了國務(wù)院總理李克強(qiáng)關(guān)于政府工作的報(bào)告。報(bào)告高度肯定了我國在過去的五年中財(cái)稅體制改革所取得的成績，并對未來的稅制改革做出了明確的部署。

繼續(xù)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

政府工作報(bào)告中說，我國營改增實(shí)施以來累計(jì)減稅超過2萬億元，加上采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、清理各種收費(fèi)等措施，共減輕市場主體負(fù)擔(dān)3萬多億元。而2018年，我國將進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，預(yù)計(jì)全年再為企業(yè)和個(gè)人減稅8000多億元，以促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，著力激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。

具體說來，政府工作報(bào)告中的減稅措施包括以下幾點(diǎn)：

一是“改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)”。

2016年5月全面實(shí)現(xiàn)營改增之后，增值稅的稅率檔次較多，包括17%、13%、11%及6%多個(gè)檔次。2017年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了四檔并三檔，將13%的稅率并入11%這一檔。此次報(bào)告中提到的三檔并兩檔，并且在降低稅負(fù)的背景下并檔，意味著17%的增值稅率降低的可能性非常大。因?yàn)橹圃鞓I(yè)以銷售貨物為主，主要適用17%的稅率。而交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率為11%，降低稅負(fù)有可能往更低的稅率檔次去合并。從國際借鑒看，經(jīng)合組織（OECD）成員國增值稅稅率均不會涉及過多檔次，一般是標(biāo)準(zhǔn)稅率及低稅率兩檔。因此，我國此次增值稅稅率的進(jìn)一步合并，既與國際稅制接軌，也是推進(jìn)我國增值稅立法的關(guān)鍵一步。

但是，兼并稅率為兩檔之后，還必須考慮到貨物與勞務(wù)之間的稅率差距不宜過大，以免由于混合銷售及兼營之間的選擇等方面造成增加納稅人的遵從成本。此外，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)也具有迫切的需要，目前銷售貨物及加工修理修配勞務(wù)的一般納稅人門檻過低，生產(chǎn)企業(yè)只要達(dá)到年銷售額50萬元即屬于一般納稅人，許多小微企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而營改增一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。

二是“大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍”。

該項(xiàng)政策有非常迫切的現(xiàn)實(shí)需要。據(jù)筆者調(diào)研，營改增之后許多小規(guī)模納稅人的增值稅僅適用3%的征收率，其稅負(fù)并沒有上升。但是這些小規(guī)模納稅人卻無法享受企業(yè)所得稅小微企業(yè)減半征收的稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦鶕?jù)稅法的要求，只有年應(yīng)納稅所得額在50萬以下的小微企業(yè)，才可適用于減半征收，即10%的企業(yè)所得稅率，超過該標(biāo)準(zhǔn)的則要按20%或25%的稅率。顯然，許多小微企業(yè)的年利潤是超過50萬元標(biāo)準(zhǔn)的。因此，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的門檻定得過高。大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，是一項(xiàng)重大利好消息。

三是“大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限”。

設(shè)備是固定資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，需要通過計(jì)提折舊的方式進(jìn)行逐年攤銷。也就是說如果企業(yè)購買了1000萬元的設(shè)備，是無法在當(dāng)年全部在企業(yè)所得稅前列支的，需要根據(jù)法定的折舊年限逐漸扣完。但從近期國際稅制改革發(fā)展的趨勢看，更多的國家頒布了新政，如美國，通過加速固定資產(chǎn)折舊的方式，允許企業(yè)加速稅前扣除，降低稅負(fù)，增加現(xiàn)金流，從而鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、促進(jìn)創(chuàng)新。而我國大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限的新政策，不但提高了我國的稅制競爭力，并且與我國支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的政策目標(biāo)一致。

四是“實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策”。

2018年，我國會進(jìn)一步推動“一帶一路”建設(shè)。隨著越來越多的中資企業(yè)走出國門，利潤匯回中國的稅收政策就顯得至關(guān)重要，起到引導(dǎo)性的作用。去年，我國已經(jīng)頒布了實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策。2018年的重點(diǎn)在實(shí)施。未來在條件成熟時(shí)，不排除我國會采用免稅法替代抵免法，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)走出去。此外，對于走進(jìn)來的外資企業(yè)，我國將實(shí)施境外投資者境內(nèi)利潤再投資遞延納稅。

五是“擴(kuò)大物流企業(yè)倉儲用地稅收優(yōu)惠范圍”。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展推動了我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)及物流業(yè)的發(fā)展。在實(shí)施大數(shù)據(jù)發(fā)展行動中，中國消費(fèi)者的行為習(xí)慣發(fā)生了深刻變化，目前網(wǎng)上零售額年均增長已達(dá)30%以上。并且，中國地域?qū)拸V，流通是促進(jìn)地域發(fā)展、減少區(qū)域差距的重要途徑，因此支持物流企業(yè)的發(fā)展、擴(kuò)大物流企業(yè)倉儲用地稅收優(yōu)惠范圍，也是十分必要的改革。

六是“繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策”。

促進(jìn)并購重組的稅收政策中，我國已陸續(xù)頒布了相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅、土地增值稅等一系列的配套政策。但是，部分政策是有時(shí)效的，即將面臨優(yōu)惠期截止的問題。在繼續(xù)推進(jìn)國有企業(yè)優(yōu)化重組和央企股份制改革的背景下，需要繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策。

著力保障和改善民生

在民生方面，老百姓最為關(guān)心的是房產(chǎn)稅及個(gè)人所得稅的問題，而這兩種稅收又恰恰是地方稅收的主要稅種，因此，無論從政府還是納稅人的角度，均高度關(guān)注房產(chǎn)稅及個(gè)人所得稅的改革。

報(bào)告中指出“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕”。這意味著個(gè)人所得稅的改革是從合理降低稅負(fù)的立足點(diǎn)展開的。但是，以上個(gè)稅改革不會是片面性的孤立方案，而是以個(gè)稅綜合與分類計(jì)征相結(jié)合整體部署匹配的綜合性方案。

關(guān)于房產(chǎn)稅的改革，報(bào)告指出，“穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”。房產(chǎn)稅的改革需要經(jīng)過一系列的程序，包括由全國人大常委會預(yù)算工作委員會和財(cái)政部牽頭組織起草法律草案、重要問題論證、內(nèi)部征求意見等方面的工作，以上工作完成之后才能提請常委會進(jìn)行初次審議的準(zhǔn)備工作。因此，房地產(chǎn)稅立法在一個(gè)穩(wěn)妥推進(jìn)的過程中。

此外，報(bào)告中還提到“將創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國”、“將新能源汽車車輛購置稅優(yōu)惠政策再延長三年，全面取消二手車限遷政策”，以及“下調(diào)汽車、部分日用消費(fèi)品等進(jìn)口關(guān)稅”。這些政策有利于個(gè)人的投資、進(jìn)口品的消費(fèi)以及使用清潔能源汽車，以保護(hù)環(huán)境。

協(xié)調(diào)中央與地方間的財(cái)政關(guān)系

營改增之后，中央與地方之間的財(cái)政收入重新分配。黨的十九大關(guān)于深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革的決定，進(jìn)一步明確了資源優(yōu)化配置、社會統(tǒng)籌發(fā)展、國家治理體系及能力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的目標(biāo)。因此，中央與地方間的財(cái)政關(guān)系更是重中之重的問題。

關(guān)于中央與地方間的財(cái)政關(guān)系，政府工作報(bào)告中提到以下幾點(diǎn)：

一是“構(gòu)建以共享稅為主的中央和地方收入分配格局，啟動中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革，中央對地方一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模大幅增加、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目減少三分之二”。

目前，在中央與地方財(cái)政收入的分配上主要有三種模式：一是分層模式，即某些稅種直接歸中央，某些稅種直接歸地方，互不交叉；二是共享模式，即各個(gè)稅種的收入征收之后再進(jìn)行中央與地方的收入按比例進(jìn)行分成；三是混合模式，即：既有獨(dú)立的中央稅或地方稅種，又有共享的稅種。我國過去主要采用的是混合模式，但報(bào)告中強(qiáng)調(diào)了共享，意味著今后將重點(diǎn)向這個(gè)方向發(fā)展，并且在轉(zhuǎn)移支付中增大一般性轉(zhuǎn)移支付，減少專項(xiàng)支付。

二是“推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革，抓緊制定收入劃分改革方案，完善轉(zhuǎn)移支付制度。健全地方稅體系，穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。改革個(gè)人所得稅。全面實(shí)施績效管理，使財(cái)政資金花得其所、用得安全”。這意味著在協(xié)調(diào)中央與地方間的財(cái)政關(guān)系中，健全地方稅體系是切入點(diǎn)，其中房地產(chǎn)稅及個(gè)人所得稅是關(guān)鍵，并且房地產(chǎn)稅已進(jìn)入穩(wěn)妥推進(jìn)立法環(huán)節(jié)。此外，財(cái)政資金要通過績效管理提高使用效率。

三是“大幅降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)”，“全年要為市場主體減輕非稅負(fù)擔(dān)3000多億元，不合理的堅(jiān)決取消，過高的堅(jiān)決降下來，讓企業(yè)輕裝上陣、聚力發(fā)展”。非稅負(fù)擔(dān)主要指一些地方性的行政規(guī)費(fèi)，費(fèi)是地方政府的主要收入來源之一，清費(fèi)立稅的改革部署中，主要體現(xiàn)為在地方財(cái)政收入由收費(fèi)向主要以分享、轉(zhuǎn)移支付及培育地方稅源為主轉(zhuǎn)變。

四是“改革出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制、退稅增量全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)”。由于我國的增值稅收入是中央與地方五五分成的，此次將退稅增量全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，意味著出口企業(yè)的部分增值稅交給了地方政府，但由中央政府去退稅，這也是一項(xiàng)由中央財(cái)政向地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移。獲利更多的是出口貿(mào)易發(fā)達(dá)的地區(qū)及省份。未來，增值稅中央與地方的分成比例還可能進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整及改革。

總而言之，稅制改革是實(shí)現(xiàn)國家治理體系及能力現(xiàn)代化的重要保障。